健康、安全與環(huán)保（Ｈｅａｌｔｈ? Ｓａｆｅｔｙ? Ｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ?縮寫ＨＳＥ）管理是石油化工企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一。本文就健康、安全與環(huán)保審計(jì)?“ＨＳＥ審計(jì)”?的內(nèi)容與方法進(jìn)行探討。
一、企業(yè)內(nèi)部ＨＳＥ審計(jì)的含義和目標(biāo)
所謂環(huán)境審計(jì)，按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ＩＩＡ）的《內(nèi)部審計(jì)在環(huán)境問題中的作用》課題中的定義：“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，以此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分，所進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢查”。鑒于石油化工企業(yè)重視ＨＳＥ管理的特點(diǎn)，石油化工企業(yè)進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)不限于對(duì)企業(yè)履行環(huán)境管理責(zé)任的情況發(fā)表意見，還應(yīng)擴(kuò)大到對(duì)職工的健康和安全的管理責(zé)任的審計(jì)，即ＨＳＥ審計(jì)。
企業(yè)ＨＳＥ審計(jì)的直接目標(biāo)是針對(duì)企業(yè)履行健康、安全和環(huán)保管理責(zé)任的情況發(fā)表意見，以促進(jìn)履行ＨＳＥ管理職責(zé)。具體包括：（１）確定被審計(jì)單位的健康、安全和環(huán)保因素及其可能產(chǎn)生的相關(guān)影響，進(jìn)而明確被審單位的ＨＳＥ管理責(zé)任，對(duì)被審單位健康、安全和環(huán)保方針和政策的合法性作出評(píng)價(jià)；（２）對(duì)被審單位的健康、安全和環(huán)保管理系統(tǒng)的有效性做出評(píng)價(jià)監(jiān)督；（３）驗(yàn)證被審單位的ＨＳＥ政策，對(duì)ＨＳＥ工作提出建議。其最終目標(biāo)是促進(jìn)安全生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展以及人和自然的和諧統(tǒng)一。
二、ＨＳＥ審計(jì)的內(nèi)容
一般情況下，石油公司ＨＳＥ管理體系普遍采用“政策、目標(biāo)——貫徹、落實(shí)——監(jiān)督、審計(jì)——糾正、改進(jìn)——完善政策、目標(biāo)”這種循環(huán)的不斷改進(jìn)的運(yùn)作模式。有些石油公司為了增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確定其ＨＳＥ目標(biāo)是“零”，即無事故，無傷害，無損失。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，他們對(duì)所有商業(yè)活動(dòng)都認(rèn)真調(diào)查、分析和評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)與后果，制定詳盡的作業(yè)計(jì)劃、規(guī)章和要求并監(jiān)督、檢查操作過程。定期對(duì)整個(gè)活動(dòng)的ＨＳＥ表現(xiàn)進(jìn)行審計(jì)，回顧和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出改進(jìn)方案，同時(shí)向上級(jí)匯報(bào)評(píng)價(jià)結(jié)果及反饋建議，以便不斷調(diào)整、完善工作計(jì)劃和目標(biāo)。因此，根據(jù)ＨＳＥ審計(jì)的目標(biāo)，其主要內(nèi)容可以概括如下：
（一）ＨＳＥ管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否存在和恰當(dāng)
ＨＳＥ管理的運(yùn)作是由相關(guān)機(jī)構(gòu)具體實(shí)施的。一般情況下，ＨＳＥ管理機(jī)構(gòu)由董事會(huì)、業(yè)務(wù)部、作業(yè)公司和承包商四個(gè)層次組成。除承包商外，每個(gè)層次都設(shè)有專門的ＨＳＥ機(jī)構(gòu)，如董事會(huì)下設(shè)ＨＳＥ顧問組，其職能主要為本部門提供ＨＳＥ專門知識(shí)、咨詢、建議、技術(shù)支持和服務(wù)，不對(duì)該部門的ＨＳＥ表現(xiàn)負(fù)責(zé)。如果沒有設(shè)置ＨＳＥ管理機(jī)構(gòu)或設(shè)置不當(dāng)，則應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門報(bào)告，并提出建議。
（二）各部門的職責(zé)是否明確并嚴(yán)格落實(shí)
１、第一層次董事會(huì)。董事會(huì)是公司重要的領(lǐng)導(dǎo)和決策機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注董事會(huì)是否有專人負(fù)責(zé)管理ＨＳＥ工作，是否對(duì)ＨＳＥ管理的義務(wù)與責(zé)任作出書面承諾，包括制訂關(guān)于ＨＳＥ的宏觀政策和目標(biāo)。
２、第二層次業(yè)務(wù)部門。該層次為董事會(huì)的職能機(jī)構(gòu)，是公司ＨＳＥ管理具體方針、政策的制訂者。其職責(zé)主要包括：（１）貫徹執(zhí)行董事會(huì)的各項(xiàng)決策；（２）制訂ＨＳＥ管理總則、標(biāo)準(zhǔn)，確定具體目標(biāo)和任務(wù)；（３）定期對(duì)下級(jí)進(jìn)行檢查、監(jiān)督和審計(jì)；（４）定期向上級(jí)匯報(bào)，并提供反饋建議和改進(jìn)計(jì)劃。內(nèi)審人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)查明各業(yè)務(wù)部門是否履行各自的職責(zé)。
３、第三層次作業(yè)公司。本層次是ＨＳＥ管理的基層單位。內(nèi)審人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)查明：（１）是否貫徹落實(shí)上級(jí)的各項(xiàng)決議；（２）是否對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（３）是否制訂作業(yè)計(jì)劃及應(yīng)急方案、措施；（４）是否對(duì)分公司或承包商進(jìn)行ＨＳＥ指導(dǎo)、教育、培訓(xùn)和服務(wù)；（５）是否對(duì)作業(yè)者啟動(dòng)項(xiàng)目前提交的ＨＳＥ調(diào)查報(bào)告進(jìn)行審核；（６）是否對(duì)作業(yè)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督和檢查；（７）是否向上級(jí)匯報(bào)ＨＳＥ表現(xiàn)并提供反饋信息。
４、第四層次承包商。承包商是ＨＳＥ管理的主要對(duì)象，也是決定ＨＳＥ管理效果的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，要求承包商及其雇員必須按照有關(guān)規(guī)定和程序作業(yè)，明確責(zé)任與義務(wù)。這也是ＨＳＥ管理審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)審人員應(yīng)密切關(guān)注承包商是否做到：（１）在生產(chǎn)項(xiàng)目啟動(dòng)之前，提交ＨＳＥ分析報(bào)告；（２）根據(jù)ＨＳＥ分析結(jié)果制定相關(guān)的措施和應(yīng)急方案；（３）責(zé)任明確，落實(shí)到人；（４）定期自查；（５）員工應(yīng)達(dá)到ＨＳＥ目標(biāo)而不斷改善行為、態(tài)度和技術(shù)；（６）向上級(jí)匯報(bào)ＨＳＥ表現(xiàn)并提供反饋信息。
綜合上述兩個(gè)方面的內(nèi)容，ＨＳＥ管理審計(jì)的重點(diǎn)在于評(píng)價(jià)ＨＳＥ管理的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否良好，是否得到落實(shí)，是否有效運(yùn)行，是否存在良好的溝通系統(tǒng)和快速反映能力，以及ＨＳＥ管理業(yè)績(jī)的優(yōu)劣，并最終提供ＨＳＥ管理的評(píng)價(jià)、建議報(bào)告。
三、ＨＳＥ審計(jì)的程序和方法
（一）程序
１、明確目標(biāo)階段。企業(yè)ＨＳＥ審計(jì)的總體目標(biāo)是審查安全、健康和環(huán)保工作的合法性、效益性、評(píng)價(jià)生態(tài)資源的價(jià)值等。企業(yè)內(nèi)部ＨＳＥ審計(jì)要符合成本效益原則，制定合理的具體目標(biāo)。
２、計(jì)劃階段。這是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)，科學(xué)合理的計(jì)劃可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率，有助于審計(jì)師有的放矢地調(diào)查、取證，形成正確的審計(jì)結(jié)論，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在計(jì)劃階段，審計(jì)人員應(yīng)作如下工作：調(diào)查了解被審單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)被審單位有關(guān)安全、健康和環(huán)保的內(nèi)部控制制度，編制審計(jì)計(jì)劃等。內(nèi)部審計(jì)師可采用檢查、觀察、查詢等審計(jì)程序獲取有關(guān)的證據(jù)資料。
３、實(shí)行審計(jì)階段。主要包括：（１）符合性測(cè)試，其目的在于確定有關(guān)安全、健康和環(huán)保的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效，能否有效處理安全、健康和環(huán)保管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)以制訂進(jìn)一步的審計(jì)程序。審計(jì)師還應(yīng)審查被審單位是否切實(shí)遵守了有關(guān)安全、健康和環(huán)保方面的法律、法規(guī)。（２）實(shí)質(zhì)性測(cè)試，評(píng)價(jià)對(duì)環(huán)境有害的物質(zhì)處理及存放會(huì)產(chǎn)生的全部負(fù)債及其核算的合理化；評(píng)價(jià)安全、健康和環(huán)保工作的效果并評(píng)估其成本和效益估算的合理性。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中有兩個(gè)重要問題需要解決，即成本效益分析和環(huán)境價(jià)值的量化。
４、審計(jì)完成階段。其主要工作是整理評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)并編制審計(jì)報(bào)告，環(huán)境審計(jì)師應(yīng)根據(jù)對(duì)被審單位的審查，針對(duì)其管理及控制缺陷，提出改進(jìn)建議。
（二）方法
ＨＳＥ審計(jì)的方法不外乎財(cái)務(wù)審計(jì)方法、合理性審計(jì)方法、績(jī)效方法等，下面重點(diǎn)就環(huán)境成本效益和環(huán)境費(fèi)用效果分析談一點(diǎn)看法。
１、環(huán)境成本效益分析法是用于評(píng)價(jià)環(huán)境質(zhì)量的費(fèi)用和效益的有效方法，其評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有兩個(gè)：一是總效益與總成本之比；二是總效益與總成本之差。環(huán)境成本效益分析首先對(duì)環(huán)境資源消耗量進(jìn)行考察，另一方面要對(duì)環(huán)境資源浪費(fèi)量進(jìn)行考察。
２、環(huán)境費(fèi)用效果分析，是將環(huán)境保護(hù)和治理費(fèi)用與其達(dá)到的效果進(jìn)行多方案比較的一種經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法，包括最佳效果法和最小費(fèi)用法。它的主要應(yīng)用對(duì)象是單個(gè)污染源的控制效果分析，與環(huán)境成本效益分析方法比較，主要不同在于不需要給每一效應(yīng)賦予貨幣價(jià)值的計(jì)量，可以用非貨幣的計(jì)量單位計(jì)算，所以在現(xiàn)代審計(jì)中具有很大的實(shí)用性和靈活性。